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张守文 北京大学法学院 教授

四、分配结构调整的财税法理论提炼

分配结构的财税法调整，需要有理论的指导和支撑，需要体现相应的理念和价值追求，以确保分配结构调整与财税法制度建构的系统性、科学性和内在一致性。为此，财税法理论应当有一个重要的组成部分，即分配理论，[1]以及更为具体的有关分配结构调整的理论。但从总体上说，以往的财税法研究对此几乎未予关注，因而需要结合前面的有关探讨，结合财税法的制度实践，进一步提炼财税法领域的分配理论，以及更为具体的分配结构调整的理论。事实上，在财税法的分配理论中，分配结构调整理论是核心，因为整个财税法的制度安排或制度调整，在一定意义上都是围绕分配结构的调整展开的，由此视角可以对整个财税法的理论和制度进行考察和解析。

结合前面的理论探讨与现实的制度实践，可以提炼出财税法理论中的分配理论，作为分配结构调整的财税法理论基础，具体包括关联理论、功用理论、目标理论、适度理论、系统理论、范畴理论，等等。现分别简析如下：

第一，关联理论强调，分配与制度的关联以及分配结构与财税法调整的关联，是运用财税法调整分配结构的重要基础；没有上述关联，财税法的调整就不可能影响分配结构。如前所述，财税法规定的大量分配制度，对分配结构的形成和变革具有重要影响；同时，财税法对于各类主体收益分配权的配置，会直接决定分配结构的合理性。要优化分配结构，就必须在财税法上合理地配置收益分配权。关联理论着重解决的是“对分配结构进行财税法调整”的必要性和可行性的问题，强调要不断优化财税法上的收益分配权配置。

第二，功用理论强调，财税法对分配结构调整具有特殊功用。前面的探讨表明，对于分配结构的调整，不同类型法律的功用各不相同：传统法对于初次分配的调整功用往往更大；而现代法对于再分配的调整功用则更为突出。若从宏观调控角度把财税法归入经济法，则其解决再分配问题的功用更引人注目。此外，由于财税法的调整同样会影响初次分配的相关要素，因而其对于初次分配的功用不可忽视。在分配结构的调整方面，财税法的功用更为特殊，作用的空间更为广阔。

第三，目标理论强调，财税法作为典型的分配法，其主要目标就是通过规范分配行为、保障分配权益，来实现宏观调控和资源配置的效益，保障经济公平和社会公平，从而促进经济与社会的良性运行和协调发展。而分配结构的调整，同样应当有助于提高宏观调控和资源配置的效益，保障和促进公平与正义，推进经济稳定增长与社会和谐稳定。可见，分配结构的调整应当与财税法的调整目标保持一致。

财税法的目标既与其前述的功用直接相关，也与财税法的特定价值密不可分。诸如公平、效率、秩序、正义等价值，对于分配结构调整同样非常重要。通过财税法的有效调整，实现分配结构的优化，应当更加有助于增进分配公平，提高分配效率，保障分配秩序，从而实现分配正义。

第四，适度理论强调，分配一定要适度，要“成比例”。亚里士多德在谈到分配的公正时认为，“公正必定是适度的、平等的”，强调“分配的公正在于成比例，不公正则在于违反比例”。[2]分配结构的调整，与宪政理论、人权理论、宏观调控理论等直接相关，无论基于限制政府权力、保障基本人权，还是基于保障调控实效的考虑，财富或收入的分配都必须适度，尤其不能给国民造成不应有的侵害，应当努力把对国民的影响降到最小。

适度理论中还蕴含着一些指导分配结构调整的重要思想。例如，基于政府提供公共物品的定位，政府不能与民争利，其收入能够满足公共物品的提供即可，而无需在整个国民收入中占比过高。此外，在国家征收比例方面，要实现“富国裕民”或“民富国强”的目标，就必须真正“裕民”，实现“民富”，国家在财富的征收方面就不能伤及“财税之本”。依据著名的“拉弗曲线”（Laffer Curve）所体现的“拉弗定律”，一国课税必须适度，不能税率过高，更不能进入课税禁区，必须使税负合理，以涵养更多的税源。从制度实践来看，体现这一重要思想的美国《1986年税制改革法》，[3]为世界范围内的税法改革提供了重要的思路。我国有关“宽税基、低税率”的主张甚多，其实就是适度思想的体现。类似地，德国联邦宪法法院在审判实践中形成的“半数原则”，[4]强调私有财产应以私用为主，其负担的税收不应超过其应有或实有收益的“半数”，以更好地保障私人产权。在这一过程中，确立良性的“取予关系”非常重要，[5]它是国家与国民之间良性互动的前提和基础，也是政府合法化水平不断提高的重要基础。

适度理论与上述的目标理论也密切相关，它强调在实现目标的手段方面，无论是分配结构的调整，还是财税法的调整，都应当强调适度；只有分配适度，才能实现公平、公正，才能形成良好的分配秩序，各类主体及其行为才可持续。

第五，系统理论强调，分配问题非常复杂，无论是对分配结构的调整，还是通过财税法来解决分配问题，都需要从整体上系统地考虑。事实上，财税法解决分配问题，需要财税法内部各类制度的配套；同时，要全面解决分配结构的调整问题，财税法仍有很大局限性，需要不断完善自身的法律结构，实现分配结构与财税法自身结构的“双重调整”，[6]加强与其他相关法律制度的协同，以更好地规范分配关系，形成良好的分配秩序。

此外，系统理论还强调，财税法上的收益分配权配置，直接影响相关的分配结构，以及财税法的调整功能，因此，必须关注收益分配权结构的合理性，并对相应的财权或税权结构进行动态调整，以更好地实现财税法系统的功能。

第六，范畴理论强调，财税法中的大量制度都是在规定分配主体、分配行为、分配权利、分配义务、分配责任，并通过这些分配制度的安排，来解决分配问题，防止分配失衡，确保分配秩序，实现分配公平和分配正义，从而形成了一系列重要的“分配”范畴。这些范畴对于构建财税法学较为系统的分配理论非常重要。与此同时，通过构建分配范畴体系，可以重新审视整个财税法和财税法学，从而有助于更好地理解：为什么“财税法是分配法”以及为什么“分配是贯穿整个财税法学的重要线索”，等等。

以上只是对分配结构调整影响较大的几类重要分配理论的简要解析，其实，上述理论的内容是非常丰富的，不仅对分配结构调整具有重要意义，而且对于完善现行的财税法制度，推进分配结构的优化，亦具有重要价值。为此，有必要结合上述理论，探讨针对各类现实分配问题的财税法调整问题。

五、针对现实分配问题的财税法调整

调整分配结构，促其不断优化，应着力解决宏观上的分配结构失衡问题，以及现实中突出存在的分配差距过大、分配不公等分配问题。为此，需要针对上述各类问题，结合上述的分配理论，调整财税法的内部结构，改变不合理的权利配置，全面推进财税法具体制度的完善，实现财税法的有效调整。

（一）针对分配结构失衡问题的财税法调整

分配结构的失衡，是财税法调整应予解决的重大问题。财税法的制度完善，尤其应针对重要的、特殊的分配结构来展开。例如，政府、企业、个人三大主体所构成的“三者结构”历来备受重视；同时，高收入者、中等收入者、低收入者所构成的“三者结构”也引起了社会各界的关注。针对这两类“三者结构”，在财税法上应当合理界定各类主体的收益分配权，并在制度设计上予以公平保护。

如前所述，近些年来，居民收入在国民收入中的占比，以及劳动报酬在初次分配中的占比都相对偏低。这“两个比重”偏低的问题，作为分配结构失衡的重要体现，已经引起了国家和社会各界的高度重视。我国在2007年10月就提出要“提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重”。近几年来，“合理调整收入分配关系，努力提高两个比重，尽快扭转收入差距扩大趋势”已成为普遍共识，并已被列入《“十二五”规划纲要》。在未来相当长的时期，如何提高“两个比重”，既是分配结构调整的重要使命，也是财税法调整的重要目标。

1.居民收入占比过低的财税法调整

针对居民收入在国民收入中占比过低的问题，应当在财税法的调整方面作出诸多重要安排，通过多种影响再分配的法律手段，不断提高居民收入的数额，以及居民收入在国民收入中的占比。

在提高居民收入数额方面，可用的财税法手段颇多。例如，通过实施转移支付制度，加大财政补贴、社会保障方面的数额，可使居民收入得到提升，真正做到“用之于民”；通过各类税法制度的调整，可适当降低居民的税负水平，真正做到“多予少取”，从而在实质上扩大居民的可支配收入，等等。

在提高居民收入数额的同时，尚需通过财税法的调整，在整体上提高居民收入的占比。进入21世纪以来，我国财政收入连年大幅高于GDP的增速，在整体国民收入中的占比逐年攀升，已受到不少诟病。如何通过财税法制度的完善，形成国家与国民合理的收入分配结构，以确保收入分配秩序，解决现行财税制度的“过度征收”问题，已经迫在眉睫。

上述财政收入连年大幅增收的现象，有多方面的经济和法律原因，其中，各种类型的“重复征税”是较为重要的法律原因。无论是税制性的重复征税，还是法律性的抑或经济性的重复征税，都会严重损害国民权益，影响相关主体的有效发展。近年来全球性的通货膨胀在持续走高，我国国内的通胀问题也十分突出。面对节节攀升的CPI，人们惊奇地发现，重复征税的问题已经成为导致物价上涨过快的重要诱因。因此，对于税制性重复征税，必须考虑税制的整体优化，必须加强税收立法的协调和统合。当前，财税法律制度不协调导致的不合理的税制性重复征税，以及由此引发的税负过重问题，直接影响了居民收入水平的提高和整体占比，解决此类重复征税问题，应当是完善现行财税制度的一个重点。

水利部


水利部政务公开暂行规定
文号：水办[2006]205号






部机关各司局、水电局、综合事业局、水文局、移民局：

　　《水利部政务公开暂行规定》已经水利部政务公开工作领导小组第二次全体会议审议通过，现印发给你们，请遵照执行。

　　各单位在贯彻执行《水利部政务公开暂行规定》的工作中，有何意见和经验，请及时报告部政务公开工作领导小组办公室。



　　二〇〇六年五月二十九日


　　水利部政务公开暂行规定

　　第一条 为规范水利部政务公开工作，保障公民、法人和其他组织对水利行政事务的知情权、参与权和监督权，促进依法行政，根据有关法律法规和《中共中央办公厅国务院办公厅关于进一步推行政务公开的意见》(中办发[2005]12号)，结合水利部实际，制定本规定。
　　第二条 本规定适用于水利部在依法履行行政管理职能过程中,依据法律、行政法规和有关政策规定,向管理和服务对象以及社会公众公开相关信息的活动。
　　第三条 政务公开坚持严格依法、全面真实、及时便民的原则。
　　对依照法定职权进行公共行政管理事项，除本规定第十一条所列免予公开的情况外，都应予以公开。
　　第四条 公开事项在增加、变更、撤销或终止时，要及时公布并做出说明。
　　第五条 依法应当公开而未公开的事项，不得作为实施行政管理的依据。
　　第六条 水利部政务公开工作领导小组负责组织领导水利部政务公开工作，研究决定水利部政务公开工作重大事项，领导小组办公室设在办公厅。
　　水利部实行政务公开工作责任制。各单位负责本单位职责范围内的政务公开工作，单位主要负责人承担本单位政务公开的组织领导责任。
　　驻部监察局负责水利部政务公开工作的监督检查。
　　第七条 水利部主动向管理和服务对象以及社会公众公开下列事项：
　　(一) 水利部机关机构设置、职能范围、联系方式；
　　(二) 由水利部负责实施和监督执行的国际公约，国家相关法律、行政法规、政策；
　　(三) 水利部规章和规范性文件；
　　(四) 国家重点水利工程建设项目和重大政府采购项目的有关情况；
　　(五) 全国水资源状况及开发利用情况、水土流失及治理情况，主要江河的汛情、水情；
　　(六) 由水利部负责实施的规划；
　　(七) 水利部制定的突发公共事件应急预案及发生、处置等情况；
　　(八) 水利行业技术标准;
　　(九) 水利行政许可及其他行政管理事项的受理部门、内容、依据、条件、程序、标准、办理时限、办理结果及救济途径；
　　(十) 水利部考试录用公务员的条件、程序、结果等情况；
　　(十一) 其他应当向管理和服务对象以及社会公众主动公开的事项。
　　第八条 依据本规定,水利部政务公开工作领导小组办公室会同各单位编制《水利部政务公开内容详细目录》（以下简称《目录》），经水利部政务公开工作领导小组批准后发布。
　　第九条 主动公开的程序如下：
　　（一）《目录》所列事项的业务主管单位对拟公开的信息进行核实，并依照有关规定进行保密审查；
　　（二）业务主管单位负责人审核批准。重大事项经水利部政务公开工作领导小组审核批准；
　　（三）采取适当方式进行公开；
　　（四）通过各种渠道收集了解对所公开信息的反馈意见。
　　第十条 未列入《目录》，根据需要须主动公开的事项，经水利部政务公开工作领导小组审查批准后公开。
　　第十一条 下列事项免予公开：
　　（一）属于国家秘密的；
　　（二）属于商业秘密或者可能导致商业秘密被泄露的；
　　（三）属于个人隐私或者可能导致对个人隐私权造成不当侵害的；
　　（四）政府部门及机关内部正在研究或者审议中的;
　　（五）与水利行政执法有关，公开后可能会影响执法活动正常进行或公平公正的；
　　（六）其他依照法律、行政法规规定免予公开的。
　　第十二条 主动公开的信息根据信息的内容和特点,采用下列一种或几种方式予以公开：
　　（一）水利部门户网站；
　　（二）新闻发布会、新闻通气会或者其他相关会议；
　　（三）水利部公报、公告；
　　（四）广播、电视、报纸、期刊等新闻媒体；
　　（五）公告栏、触摸屏、办事指南等；
　　（六）其他方式。
　　第十三条 主动公开的信息内容发生变化的，业务主管单位应在十五个工作日内更新公布。
　　第十四条 主动公开的信息不收取费用，法律、行政法规另有规定的除外。
　　第十五条 水利部重大事项决策过程中应当采用下列一种或者几种方式公开征求意见：
　　（一）组织有关方面的专家进行论证、咨询；
　　（二）公示有关草案或征求意见稿，征集、听取管理和服务对象、相关单位以及社会公众的意见和建议；
　　（三）依法举行听证会；
　　（四）其他适当的方式。
　　第十六条 水利部政务公开工作接受社会各界以及社会公众的监督。
　　驻部监察局、办公厅按照各自职责负责受理有关政务公开工作的投诉和建议。
　　各单位对政务公开工作中存在的问题应当积极整改。
　　第十七条 政务公开工作所需经费纳入年度预算,保障政务公开工作的正常进行。
　　第十八条 对违反本规定,造成不利影响的,追究有关责任人的责任。造成严重后果的,由有关部门依照有关规定予以处分。
　　第十九条 依申请公开的实施办法另行制定。
　　第二十条 水利部内部管理事项，根据有关规定和工作需要，将相关信息在部机关内部采取适当方式公开。
　　第二十一条 本规定由水利部负责解释。
　　第二十二条 本规定自发布之日起施行。